3．审计实务委员会(APB)　

AB提议，APB属于基金会所有，其成员由基金会任命，并“包括很大一部分独立于审计职业界的人员”。政府认为，APB必须依靠审计执业人员的参与才能实现效率。但为建立一个独立的APB，其中至少60％的成员应当是非执业人员。　

4．道德准则委员会（ESB)　

AB认为，ESB应当建立在各协会制定的现有道德准则的基础之上，并推进准则在会计师事务所、私人企业和公共部门等实务领域的持续运用。政府认为，制定道德准则的重要部分是要保证广泛的公众利益。道德准则委员会要向APB和JDS一样，建立在基金会之下，并独立于被监管对象，才能更好地服务于公众利益。　

5．调查和惩戒委员会（IDB)　

AB建议，应当用一个完全独立的、涵盖该体系内所有参与者的调查和惩戒委员会(IDB)来代替现有的联合惩戒计划JDS。IDB由基金会所有，接受一个由基金会任命的执行委员会的管理。政府指出，该执行委员会中至少有60％的成员是独立人员。复核委员会有权审核IDB的程序，包括为此目的接近工作底稿，但它不能充当上诉法院。　

据介绍，上述行业监管新体系的设想，如果能够通过法定或非法定的形式确定下来，其实施过程将通过一个指导组来负责分阶段进行。贸工部将与指导组密切配合，以保证对一个有效、透明、独立监管体系的需要能够反映在详细的实施计划之中。　

启示与借鉴　

法国、英国注册会计师行业均实行自律化管理，并呈现出两大特征：一是虽然注册会计师行业组织两足或四足鼎立、各自为政，但也在许多领域进行合作；二是政府通过法律引导注册会计师行业的发展，但有时也采取一定的干预政策。两国注册会计师行业历经百年发展，探索出了一套成功的管理经验，对我们有一定的借鉴意义。　

(一)完善事务所组织形式　

法国、英国会计师事务所组织形式有三种，即个人执业事务所、合伙事务所和公司制事务所，两国法律和行业规则都对每种组织形式所具备的设立条件做了详细规定。一般而言，个人执业事务所规模较小，承揽业务的规模也小；公司制事务所规模较大，承揽的业务也大。这有利于满足会计市场不同层次的需求，避免事务所之间的恶性竞争。我国目前只允许注册合伙事务所和有限责任事务所，不允许注册个人执业事务所，导致许多小业务由大事务所去做，提高了执业成本，不利于事务所规模经营，也不利于会计市场的公平竞争。因此，有必要借鉴法、英两国的做法，进一步完善我国事务所的组织形式。　

(二)建立职业保险制度　

注册会计师行业是一个高智能、高风险的行业，为防范职业风险，并能给社会公众以信赖感，法、英及其他国家普遍实行了职业保险制度。我国虽然在现行《注册会计师法》中规定了会计师事务所应当办理职业保险，但在实际执行中并没有开展这项业务，只是按照事务所业务收入的10％提取职业风险准备金，这使事务所很难应对所面临的风险。因此，应当借鉴国外的一些成功做法，采取切实有效的配套措施，尽早建立职业保险制度。　

(三)为会员提供优质的服务　

法、英两国各协会都十分重视会员服务工作，投入了大量的入力、物力和财力，可以说各协会的大部分工作都是围绕着会员服务开展的。在组织机构上，各协会除了设置专门的会员服务部门外，其他多数机构也都把为会员提供满意的服务放在首位，大多数的委员会、研究会也都是应会员的需求而设立的。在服务方式上，各协会根据不同会员(执业会员与非执业会员、国内会员与国外会员)的不同需求，采取开研讨会、编发刊物、电话咨询、电子信箱咨询、信函答疑、专题培训、图书馆服务等多渠道、多层次的方式，为会员提供热情及时周到的服务和帮助。我国注册会计师协会的会员服务工作，与法、英两国各协会相比存在一定的差距，尤其是对非执业会员的服务更是薄弱。为了适应会计师事务所脱钩改制后行业发展的需要，协会应当进一步强化服务意识，在为会员办实事上多下功夫，使会员与协会之间建立起紧密和谐的关系，树立协会的良好形象。　

(四)建立有效的行业监管体系　

由于社会公众的利益往往与注册会计师行业自身的利益不尽一致，社会公众不得不承受注册会计师提供信息质量的风险。这就越来越引起社会各界对注册会计师提供的信息质量的广泛关注，进而要求对这一行业的监管和惩戒体系能够最有效地服务于社会整体利益。为了适应社会公众的需求，近年来，法、英两国一方面通过制定或修订法律、政令来规范注册会计师的职业行为，另一方面，该行业组织也在不断修正和完善自律化管理的规则和方式，进一步提高自我监管的效率。为检查审计业务质量、监督会员遵守职业规则的情况。两国各协会都设立了纪律委员会，惩戒委员会等机构，制定了一套较完整的办事程序，专门负责调查处理会员的违规行为，以维护职业的良好信誉和形象。英国目前正在酝酿建立的新的独立监督体系，更是对传统意义上的职业自律方式的改革。我国注册会计师行业监管体系尚不健全，已有的监管机制也未能有效地运作起来，监管乏力。应当抓住目前清理整顿经济鉴证类中介机构的有利时机，通过修订注册会计师法及加大行业组织自我监控的制度建设，进一步健全、完善我国注册会计师行业监管体系和运行机制，促进行业的健康发展，维护社会主义市场经济秩序。　

(五)建立准会员制度　

英国会计职业团体有准会员制度，对接受会计职业团体管理但又不是会计职业团体会员的个人授予准会员资格。如果事务所的一个或多个主管人员不是会计职业团体会员，但当这些人被授予准会员身份时，会计职业团体可以批准事务所注册。这种制度，有利于事务所吸收其他专业的优秀人士加入到注册会计师职业，并解决合伙人、董事等不是会计职业团体会员的问题，也有利于事务所提供多元化服务，增强事务所的竞争力。目前，我国事务所的合伙人结构比较单一，绝大多数为注册会计师，这不利于事务所的成长壮大和提供多元化服务，应当借鉴英国的做法，建立准会员制度。