引言

度过洪荒时代，历经史前创世之初的拼搏，在困苦中摆脱了蒙昧，在艰难中脱离了野蛮，而步入文明时代。嗣后，打碎了奴隶的锁链，又冲破了中世纪的黑暗，在古代文明的基础上创造了近世文明。悠悠岁月，沧桑人世，在经历了一千九百年的演变之后，历史在这里划上了一个句号。
　　
　　20世纪是科技、经济、文化与管理迅速变化与发生重大转折的百年。百年创新发展，百年成就辉煌，人类在这三万六千五百天里树立起一座宏丽的历史丰碑。
　　
　　有幸经历20世纪的风云岁月，而又将跨过世纪体验与展望对世纪新经济发展时代更加宏伟壮丽的景象，我们感到不胜欣忭与自豪。匆匆而又紧迫地走过本世纪最后12个月的行程，依依回眸五千年会计发展的历史，阐述与评说20世纪会计大事的演变，并满怀信心与激情展望新的世纪。尊敬的同行，敬爱的读者，在这难忘而又令人激动不已的12个月里，本文相伴您同行，伴随着您迎接新的世纪，走向新的世纪。

一

自人类进入文明社会，直到15世纪以前，一直是会计发展史上单式簿记占统治地位的时代。单式簿记是文明古国辉煌文化成就的一部分，它与数学的结合构建了单式簿记方法体系。早期东方国家的官厅簿记、庄园簿记、寺院簿记对欧洲中世纪的簿记产生了直接影响，并且它从簿记发展的历史方位深刻地影响了后来的西方文化。所以世界上一些权威学者认为，簿记文化源于东方，光明来自东方。
　　
　　东方人最早将簿记组织与制度的建设付诸实践，使簿记在管理工作中发挥作用。类似于巴比伦的“汉漠拉比法典”与中国的“周礼财计组织与制度”之所以令西方学者叹为观止，其原因便在于这些文献向世人示知，东方人的簿记文化与对簿记地位及作用的认识要远远早于西方。就簿记思想而言，巴比伦、埃及、印度与中国人对经济责任、受托责任的认识，以及为落实受托责任而形成的经济牵制思想与组织制度，不仅在世界会计发展史上占有十分重要的地位，而且这些簿记思想连同簿记方法、技术，直接影响到9-12世纪地中海沿岸的国家。

二

然而，历史环境的变化与早期开放型经济的初步发展，却又造成了后来者居上的历史事实。从上层建筑方面考察，在中世纪，英、法诸国以议会君主制取代了君主专制统治，不仅深刻地影响到其后资本主义国家的政治与组织体制，而且也深刻地影响到这些国家的财计组织的构建及其经济立法与建制；从经济基础方面考察，12-15世纪商业、银钱业及手工业在地中海沿岸的发展，那些具有独立地位的“自由城市”的产生，以及“自由城市”中商业公会与手工业行会势力的逐步扩展，形成了“自由居民”阶层，使“自由城市”成为资本主义经济关系萌芽生长与同封建主进行斗争的基地，并最终促使其中的部分“自由城市”转变为“城市共和国”。西欧一些国家的变化，既为17世纪的资产阶级革命奠定了思想与实践基础，也为进入市场经济阶段创造了必备的前提条件。从此，那些一度处于先进地位的文明古国，开始在政治、经济乃至文化方面落后于地中海沿岸的这些国家，以及西欧的其他国家，它们昔日的辉煌已成为历史，而新时代的旭日却已升起在西欧的上空。
　　
　　13-15世纪，资本主义经济关系的萌芽，尤其是在“城市共和国”中金融业、商业、手工业方面所发生的演化，向传统的单式簿记发起了挑战，改进单式簿记已势在必行。那时候簿记革新是逐渐展开的，最初在金融业中进行，随后在商业、手工业中发生，共涉及到官厅的簿记工作。同时，革新过程中在不同行业之间，在“城市共和国”之间产生了相互影响，这样，历经两个多世纪的革新终于产生了复式簿记发展史上著名的“佛罗伦萨式簿记”、“热那亚式簿记”及“威尼斯式簿记”。到15世纪中叶，随着“三式簿记”的影响迅速扩大与“文艺复兴”运动对簿记革新的进一步推动，簿记工作已由单式簿记发展进入复式簿记发展阶段。