（作者：杨时展, 沈如琛）

　　原文发表在1995年的1-3期的《财会通讯》杂志，本文也只探讨到大约1994年。
　　中国自1918年建立注册会计师制度,至今近80年。本文介绍这近80年来的沿革与发展。?
　　沿革?
(一)北洋政府时期(1918—1926年)
　　我国今天的注册会计师制度,是1918年建立的,当时不叫“注册会计师”,叫“会计师”,其创始人是我国近代会计学术的“开山祖师”之一,江苏常州人谢霖(1885年—1969年)。谢于1907年在日本取得商学士学位,1918年在中国银行任总司帐。
　　1918年,正是第一次世界大战刚结束时。战争期间(1914—1918年),帝国主义国家在欧洲战场上互相拼杀,顾不上东方了,中国的官僚和民族资本企业,乃乘机急剧发展起来。公司商行的组建、资本的筹集、会计制度和内部管理制度的设计,经济纠纷的解决,都迫切需要公共会计师的服务,而当时中国却没有这种学有专长、以业主身份自行开业、独立、公正、为社会公众担任审计查帐、会计咨询的公共会计师。一切对外经济纠纷、涉讼案件都要听公共会计师的意见的,都要受在中国开业的外国公共会计师的操纵,中方往往吃亏,甚至双方都为中国人的案件,也要找外国公共会计师解决。谢霖深感于此,又鉴于日本在1914年前后纷纷创立了“会计事务所”,乃在这年6月,向当时北洋政府的农商、财政两部申请,开设会计师事务所。农商部是当时北洋政府主管全国工、农商业经济的部门,认为谢的申请“有利商民”,很快同意,并委托谢霖起草了《会计师暂行章程》10条。《章程》规定:凡中国人民年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的,或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的,经农商部批准,即给予会计师证书,准其开业,办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。《章程》于同年9月公布施行。同时发给谢霖我国第一号的会计师证书,随后,谢就在银行周报上刊出广告,在北京、天津分别成立正则会计师事务所,面向社会公众,执行公共会计师业务。这样,谢就成为我国有史以来第一位公共会计师,正则会计师事务所就成为我国办理公共会计师业务的第一个会计师事务所。而我国1918年9月公布施行的《会计师暂行章程》十条,就成为我国第一部公共会计法,到今天,快80年了。??
　　京、津两地会计师事务所的成立,很快影响上海这个中国工商业的重要口岸。1921年,我国一位著名会计师徐永祚在上海创立了徐永祚会计师事务所,使上海的公共会计师事业很快发展起来。1923年,还是农商部,根据当时我国公共会计师事业发展的情况,修订了《会计师暂行章程》。1925年,全国的执业会计师已过百人,并由农商部批准,于当年3月成立了上海会计师公会,会员凡23人。1926年8月和10月又先后成立了京津、武汉两个会计师公会。至此,我国公共会计师制度的各个组成部分:会计师法的制定、会计师和会计师事务所的开业,会计师公会的成立,都已齐备。我国的公共会计制度的构架,已形成了。??
　　这一过程使我们清楚地看到了社会经济的发展和公共会计师事业之间的必然联系。社会经济的发展,促进了公共会计师事业的发展,而公共会计师事业的发展,则又将反过来,促进社会经济的发展。同时,也看到了:尽管北洋军阀政府以腐败贪污出名,而在建立中国的公共会计师制度这一点上,态度却是积极的。对中国公共会计师制度的奠立,对当时乃至以后中国经济的发展,也是有积极作用的。其三,当时的北洋政府,也有审计部,也有财政部,对公共会计师事业的态度,似乎却比较一致,都把它作为一种“有利商民”的事,由农商部去主管,没听说彼此在这个问题上有什么不协调、扯皮、甚至争权夺利、政出多门的行为。从而,使中国的公共会计师事业能比较顺利地发展。今天看来也可说得是“寸有所长”了。??
　(二)国民政府时期(1927年—1949年)?   
　　北洋政府因贪污腐败,不得人心,只勉强维持了15年,就垮台了。1927年4月,南京国民政府成立,公共会计师工作一度改归当时的财政部管,对1918—1927年间北洋政府批准的会计师284人,进行了复验工作,换发了证书。1927年夏,我国又一名著名会计师潘序伦在上海设立“潘序伦会计师事务所”、进一步推动了我国公共会计师事业的发展，不久,会计师工作又转归当时管理全国工商经济的工商部管理。针对当时会计师事业的发展,不久,会计师工作又转归当时管理全国工商经济的工商部管理。不久,会计工作又转归当时管理全国工商经济的工商部管理。针对当时会计事业发展的情况,不断完善和充实了会计立法。1929年工商部颁布了一个《会计师章程》计36条。1930年1月,改《会计师章程》为《会计师条例》。1935年工商部改为实业部,会计师事务所也改归实业部主管,又修改了《会计师条例》。五、六年间,不断有所改进,其中以考试来取得会计师资格一条,最可注意。总起来说,这些法规除了规定会计师应备具的资格,会计师资格和证书由工商部或实业部审批、核发以外,并规定了会计师的业务范围和会计师的业务守则,对我国的公共会计师制度的发展,有积极影响。当时规定的会计师的业务主要如下:?   
　　一、各种工商行号会计章程的编订、帐簿组织的设计和会计制度的改革;?
　　二、查核各种帐目,出具查帐报告或证明书;?
　　三、设计工商公司行号的内部组织及事务管理方法;?
　　四、代订工商公司行号的各种规章、合同、文件;?
　　五、代办工商公司行号的立案、注册和商标注册文件,并为商标注册的代理人;?
　　六、各种动产和不动产的评估;?
　　七、工商行号的改组、合并、解散、破产的清算;?
　　八、调查各种证券的实质及行情。?