执业标准

1887年美国有11个州的律师协会(American Bar Association)建立了职业道德。1903年美国医学协会(American Medical Association)也颁布了职业道德。在律师和医生的表率下，注册会计师也开始关注职业道德。1906年在AICPA章程的“其他”章节中，有两项关于职业道德的规定。1917年4月它又通过了职业道德“八项准则”。到1937年AICPA已建立起12项职业道德准则。AICPA《职业道德准则》的现行范式始于1973年。它由三部分内容组成：(1)职业道德概念，主要确立一些基本的职业道德理念，不具有强制实施的效力。(2)行为准则，是注册会计师必须遵守的具体道德规范。(3)行为准则释义，对行为准则作补充说明。后来又增加了职业道德裁决，为一些具体的行为准则提供实施范例。

1917年AICPA以联邦储备委员会文告形式，发表了“资产负债表的编制方法”，成为第一份具有“权威性支持”的会计准则。经过1929年和1936年两次修订，该文告对当时的会计实务产生了重要的影响。二十年代经济危机使会计职业受到了前所未有的指责。1932年会计程序 委员会(mittee on Aounting Procre)成立，标志着AICPA对会计准则的系统研究。1959年会计原则委员会(Aounting Principles Board,APB)取代会计程序委员会，继续制定和发布会计准则。60年代中期，APB作为准则制定机构的合法性开始受到质疑。为此，AICPA于1972年成立了惠特委员会(Wheat mittee)，专门研究制定会计准则的建制问题。根据该委员会的建议，美国于1993年成立了独立于AICPA的财务会计准则委员会(FASB)，揭开了会计准则制定的新篇章。

1939年AICPA成立审计程序委员会。此举是对麦克森-罗宾斯(McKesson & Robbins)案件的直接反应。委员会针对存货和应收账款的审核、独立审计师的聘用、以及审计报告的格式等提出了若干建议，并在此基础上形成了第一号审计程序公告——审计程序之扩展。仅1948年该委员会就发布了10项公认审计准则。1972年AICPA成立审计准则执委会(Auditing Standards Executive mittee)，取代审计程序委员会。1977年审计准则执委会再改组为审计准则委员会(Auditing Standards Board)。鉴于社会对注册会计师审计的批评，AICPA于1977年成立了会计师事务所部，将职业自律由个人延伸到实体。其后，它又一分为二，即上市公司部(SEC Practice)和非上市公司部(Private panies Practice)。它们为同业复核提供了组织上的保证。

教育与研究

在会计职业化过程中，会计师历来以律师和医师为榜样，因为他们的职业历史更悠久、社会声望更高。知识是职业的一个本质特征，就是会计师从其他职业的发展中认识到的。AICPA的成立得益于英国会计师的指点。而美国会计师则在英国同行之前领悟到大学会计教育对会计职业的极端重要。

知识是职业的一个本质特征。美国最早的大学会计教育始于1881年成立的宾西法尼亚大学的沃顿商学院。这也是世界上最早的会计专业大学教育。到1915年底美国已有19所高等院校开设了会计课程。据调查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中179人大学毕业(26%)。美国摒弃了英国的“学徒制”会计培养模式，这在很大程度上可以诠释美国会计职业的鼎盛。

早在1969年AICPA就确立了注册会计师五年制大学教育的构想。1987年1月AICPA以全员投票方式通过决议：从2000年起将注册会计师的教育要求由四年提高到五年，即150个学分。1900年美国只有250名注册会计师，而现在仅AICPA的会员就达30万之众。队伍的持续壮大和知识的层出不穷也使得注册会计师后续教育的重要性日益突出。1959年AICPA成立了后续职业教育部，并使职业教育逐渐成为协会的一个重要职能。1971年AICPA通过决议，敦促各州注册会计师协会要求执业注册会计师必须接受后续教育。到1987年已有48个州确立了这一硬性要求。1990年AICPA要求其所有会员必须在三年内完成120学时的后续教育，且每年不得少于20学时。

1905年《会计杂志》(Journal of Aountancy)问世。它既是AICPA的官方喉舌，又是注册会计师交流经验和探讨理论的园地。二次大战后，美国的大学教育经历了一次“革命性”的转变，具体表现有三：一是教育层次由本科生为主转向以研究生为主；二是教育目标由培养“专才”转向培养“通才”；三是教育职能由单一教学转向教育与研究并重。1959年，美国发表了由福特基金会和卡内基基金会资助的两份关于管理教育的著名研究报告。它们揭示了管理教育存在的诸多时弊，包括研究的滞后。从此，研究日益成为各个学科在大学的立足之本。研究水平的提高不仅有助于会计在大学地位的改观，也为会计职业的发展提供了永不枯竭的源泉。对此，AICPA以及会计师事务所也做出了积极的反应，包括在大学设立研究教职、资助研究项目、以及制定准则中运用研究成果，等等。今天，美国执各国会计研究之牛耳。
                            
　　结语

美国会计在不到一个世纪的时间里，由一个普通的“行当”发展成一流的“职业”。其中的原因发人深思。在职业化的过程中，美国注册会计师大胆借鉴了英国的经验，但却没有亦步亦趋英国的模式，走出了一条自己的更成功的职业化道路。在中国会计职业化的今天，美国的历史是一面不可多得的镜子。