美国注册会计师协会(AICPA)成立于1887年。在一个多世纪的历程中，它由小到大、由弱变强，成为当今世界上最富影响力的会计职业组织。1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：”独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”本文将从会计职业化、执业标准和教育与研究三个视角，追溯AICPA在美国会计职业化过程中的重要作用，并从中发掘一些可资借鉴的经验。
          
　　AICPA的由来与会计职业化

1964年哈罗德·威伦斯基(HaroldL.Wilensky)在《美国社会学杂志》(The American Journal of Sociology)上发表了一篇题为”全员职业化”的文章。他把职业的演化过程划分为五个阶段：(1)要拥有一定数量、全日制的从业人员；(2)需建立旨在培训从业人员的专门学校；(3)再成立职业组织；(4)应寻求诸如皇家特许或其他形式的法律保护；(5)须制定职业道德。这一论述被后来的学者广泛地引述为职业化的基本要素。

1887年美国公共会计师协会(American Association of Public Aountants ,AAPA)成立。 这一事件得益于一位英国会计师的意外造访。1886年10月伦敦Thomas Wade & Guthrie事务所的合伙人埃德温·格思里越过大西洋来到美国，处理其纽约所合伙人突然去世而引发的纠纷。格思里先生在会晤美国同行时竭力推崇1883年成立的英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)。1916年AAPA更名为美利坚会计师协会(Institute of Aountants in the United States of America)。一年后，再次改名为美国会计师协会(American Institute of Aountants)。1957年它以“certified public aountants”取代“aountants”，AICPA由此得名并延续至今。

AICPA在成立时仅有31名会员。草创时期，AICPA作为全国性会计职业组织的地位曾受到过两次严峻的挑战。第一次是1902年成立的美国公共会计师团体联合会(Federation of Societies of Public Aountants in the United States)。第二次是1921年成立的美国注册会计师公会(American Society of Certified Public Aountants)。由于罗伯特·蒙哥马利等一批有识之士的中流砥柱作用，美国会计职业没有重蹈英国职业团体林立之覆辙，并在1905年10月和1936年10月分别实现了AICPA与美国公共会计师联合会和美国注册会计师公会的合并。

1896年纽约成为美国第一个实行注册会计师注册的州。会计也是纽约州第四个官方注册的职业，即威伦斯基所言的一种法律保护。注册需要通过一些课程的考试，包括会计理论与实务、审计和商法，由此诞生了美国注册会计师考试制度之雏形。随后，其他各州纷纷效仿，仅1914年一年就有6个州颁布了类似的法律。截止1915年，全国只剩9个州尚未颁布相关的法律。尽管各州的法律不尽相同，但在三个方面却显示了高度的统一，即明确注册会计师(CPA)头衔、建立注册会计师考试制度和禁止他人使用注册会计师头衔。伴随着州际商业活动的增多，分州考试的弊端日益彰显。各州考试的内容不同，标准相左，进而成为注册会计师跨州执业的一个障碍。1917年6月AICPA组织了第一次全国性CPA统考。尽管当时只有来自新罕布什尔、堪萨斯和俄勒冈三个州的250名考生参加了考试，但这次考试的意义却不容低估，因为它展示了一种新的、更公平的CPA考试制度。直到1952年美国各州才全部采纳了AICPA考试，使全国统考名符其实。这不仅方便了注册会计师的跨州执业，而且提高了注册会计师的公众形象，更为重要的是这成为美国会计职业化的一种重要标志。

职业有别于商业。救死扶伤是医生的天职，而伸张正义则是律师的己任。亨利·德林克(HenryS.Drinker)曾提出了律师同商人的三个本质区别: (1)服务公众的责任。这一责任感使报酬成为执业的一个“副产品”，或者说，执业是追求最高的职业境界，而不是最多的收入。(2)同客户建立一种以信任为基础的委托关系。(3)与同行之间的关系是坦诚和公平的，不采取一些流行的商业手段如广告和蚕食客户等。这三个标准同样适用于注册会计师。在特定情况下，会计职业道德禁止的活动并非不道德，如广告。限制广告会消极地影响注册会计师的收入，那么何以要限制?公众利益使然。早在1941年，AICPA职业道德委员会主席弗雷德里克·赫德曼(Frederick H.Hurdman)就宣称：我们的职业道德标准严于其他任何职业。